完善我國環(huán)境稅費制度的法律思考

 

 

 

凈莎莎

 

 

 

【摘要】環(huán)境稅費制度是我國遏制環(huán)境污染有效的措施之一，但是由于我國法律規(guī)定不明確，導致這一制度在司法實踐中具有諸多缺陷和不足。本文立足我國司法實踐，提出開征環(huán)境稅的建議，以期為遏制環(huán)境污染盡到綿薄之力。

 

 

 

【關鍵詞】環(huán)境稅費；環(huán)境稅；稅目

 

 

 

一、環(huán)境資源稅費制度的基本概念闡釋

 

 

 

環(huán)境稅費制度是指國家對于環(huán)境污染、生態(tài)破壞和資源使用或消費等影響環(huán)境的行為采取的,旨在提高經(jīng)濟效率、促進環(huán)境狀況和資源使用狀況好轉的一系列法律規(guī)范的總稱。其包括環(huán)境污染稅費、生態(tài)補償稅費、資源使用稅費、資源補償稅費、資源與生態(tài)消費稅費、有損環(huán)境產(chǎn)品稅費等在內(nèi)的稅費機制。雖然目前我國還沒有在立法上確立“環(huán)境稅”的獨立稅類，但在環(huán)境保護方面實行了稅收與費用征收相結合的制度。

 

 

 

（一）征收環(huán)境資源稅制度

 

 

 

所謂環(huán)境稅，又稱生態(tài)稅、環(huán)境保護稅。廣義上是指對投資于防止污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。而狹義的環(huán)境稅是指針對某種在使用或釋放時會對環(huán)境造成特定的負面影響的單位物質所征收的稅。根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》，我國環(huán)境資源稅的范圍主要是礦產(chǎn)資源稅。

 

 

 

（二）征收環(huán)境資源費制度

 

 

 

征收排污費制度，是指國家環(huán)境資源保護機關對向環(huán)境排放污染物，以及向環(huán)境排放污染物超過國家或地方制定的污染物排放標準排污者，應當按照環(huán)保部門依法核定的污染物排放的種類和數(shù)量，向法律授權的行政主管部門繳納一定費用的法律制度。排污費的征收是根據(jù)排污單位向當?shù)丨h(huán)境保護部門申報登記排放污染物的種類、數(shù)量和濃度，經(jīng)環(huán)境保護部門或其指定的監(jiān)測單位核定，按照排污收費標準進行的。

 

 

 

二、我國環(huán)境資源稅費制度的缺陷分析

 

 

 

（一）缺少專門的環(huán)境保護稅稅種

 

 

 

我國現(xiàn)行法律體系中，并沒有“環(huán)境稅”這一單獨稅種，僅有與環(huán)境保護相關的一些稅種，比如資源稅、消費稅和耕地占用稅等。雖然這些稅種也能夠為環(huán)境保護和削減環(huán)境污染提供供一定數(shù)目的資金，但是無法形成專門用來治理生態(tài)環(huán)境污染的稅種收入來源。

 

 

 

（二）環(huán)境保護的稅收規(guī)定不完善

 

 

 

在我國現(xiàn)行的法律體系中，資源稅是用來保護和促進自然資源合理開發(fā)利用的重要經(jīng)濟手段之一。其征收對象是使用自然資源后所產(chǎn)生的利益。資源稅只針對部分資源征收，而森林資源、水資源和野生動物資源、海洋資源等必須加以保護的資源被排除在外。消費稅的征收范圍過于狹窄，尤其是征收范圍沒有涵蓋煤炭稅和大氣污染稅，征稅稅率也未考慮這些消費所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。稅率的確定也沒有完全考慮這些消費產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。耕地占用稅雖然能夠有效減少耕地的濫用，但是，該稅種覆蓋范圍過于狹窄，只涉及到林地和草場等。再加上該稅種的稅率明顯偏低，覆蓋范圍陜窄，只涉及耕地占用沒有包括林地、草場等，稅率明顯偏低，加上中央、地方對于耕地占用稅的分成嚴重不合理，導致對于征地保護措施不利，無法達到保護環(huán)境的效果。

 

 

 

三、我國環(huán)境資源稅費制度的完善建議

 

 

 

（一）完善環(huán)境收費制度，明確開始征收環(huán)境稅

 

 

 

環(huán)境收費制度是中國治理環(huán)境污染最主要的資金來源之一。但是，這一制度立法層次過低，沒有明確的征收程序規(guī)定，很容易受到地方保護主義的干擾。同時，環(huán)境收費制度征收成本很高，成功收取環(huán)境費的難度非常大。在這一意義上，征收環(huán)境稅，明確環(huán)境稅的稅率和征收比例就顯得非常重要。然而，法律必須以我國基本國情為設立基礎，一步到位征收環(huán)境稅不太現(xiàn)實。筆者認為，我們可以從以下幾個角度作為突破點。

 

 

 

1. 改革環(huán)境收費制度，尤其是改革排污費。我國現(xiàn)行的法律體系中，相關環(huán)境保護的立法文件存在很大的沖突。這就需要法學界對和環(huán)境收費制度相關的法律、法規(guī)、規(guī)章進行修改，協(xié)調不同立法文件效力，消除立法沖突。

 

 

 

2.調整消費稅稅目，適當增加消費稅的征收范圍，并對符合條件的低污染產(chǎn)品給予法定的稅收減免。2006 年4 月1日，中國對現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。在此次調整中，最為引人注目的是擴大石油制品征稅范圍和對木制一次性筷子、實木地板征收5%的消費稅，這對進一步增強消費稅調節(jié)功能，促進環(huán)境保護和資源節(jié)約，更好地引導有關產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費具有重要意義。

 

 

 

3.增加開設具有流轉性質的環(huán)保附加稅。我國從2008 年1 月1 日起，開始實施新的《企業(yè)所得稅法》。該法實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一，并且，新的25%的基礎稅率比以前的基本稅率減少了8%，同時也在一定程度上減輕了企業(yè)的整體稅負。筆者建議，通過開始征收環(huán)境保護附加稅，來達到緩解財政稅收負擔和整體上提高稅制綠化水平的目的。

 

 

 

（二）完善與環(huán)保有關的稅收措施

 

 

 

雖然在我國現(xiàn)行的征收稅制中，也包含了有利于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的“綠色”稅收措施，但是這樣的規(guī)定無法滿足現(xiàn)代的環(huán)保制度需求。為了解決這一法律窘境，筆者建議，首先應當進一步豐富稅收優(yōu)惠的方式，明確規(guī)定給予直接減稅、免稅優(yōu)惠的項目和加速折舊、再投資減稅延期納稅等間接優(yōu)惠的項目。同時，必須通過法律來實現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)范化和細致化。明確限定環(huán)境保護方面的增值稅優(yōu)惠措施只限定在有利于資源綜合利用的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，不得盲目擴大。

 

 

 

參考文獻：

 

 

 

[1]曾姝.對我國環(huán)境稅費制度的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2005(2):67.

 

 

 

[2]張艷.我國環(huán)境稅費制度研究[J].法制與社會,2009(4 中):339.

 

 

 

作者簡介：凈莎莎，陜西寶雞人，西安交通大學法學院2012 級法律碩士。