摘要：企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊，都要求企業(yè)的內部會計控制完善和發(fā)展。筆者從重視內部會計控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調統(tǒng)一、法制建設、處理好控“點”與控“面”之間的關系等方面就如何加強內部會計控制制度，提出了切實可行的對策。
關鍵詞：內部會計控制 意義 失效的原因 對策
0 引言
縱觀這幾年的經(jīng)濟案件、腐敗案件，無不是由于單位內部會計控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機。我國新《會計法》十分重視內部會計控制制度的建設，確立了內部會計控制失誤承擔的法律責任，財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》緊緊圍繞會計控制的目標和原則、基本原則、會計控制的內容和方法及內部會計控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。
1 內部會計控制制度的意義
1.1 會計制度作為企業(yè)制度的有機組成部分，是以提供經(jīng)濟信息影響決策為目的
內部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內容是隨著企業(yè)的發(fā)展對內部強化管理。內控制度是為了保障企業(yè)日常運作遵循產(chǎn)權利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權人、政府等。會計在內部控制制度中起到一個制約環(huán)節(jié)的作用。經(jīng)濟事項的發(fā)生過程就是一個制度的利益協(xié)調過程，存在一個制度有效性假設，制度運作最大可能規(guī)避有限理性和機會主義的影響，增強人的集體主義傾向，使會計人員能夠得到真實的經(jīng)濟信息。
1.2 內部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內容是隨著企業(yè)的發(fā)展對內部強化管理
從國內外的情況來看，內部會計控制制度的建立，多是一種外部力量推動的結果，從內控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權人、政府等。作為企業(yè)投資者、債權人以及稅務機關必然關心企業(yè)的會計工作是否貫徹公認會計原則，企業(yè)向外提供的會計報表是否真實可靠地反映其財務狀況和經(jīng)營成果；權益人的財產(chǎn)是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對企業(yè)內部控制制度是否健全給予極大的關注，并以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會計報表是否真實可靠的依據(jù)。
2 企業(yè)內部會計控制失效的成因
2.1 企業(yè)內部會計控制體系不健全 部分企業(yè)的財務管理缺乏有效的內部牽制制度，不相容崗位交叉任職現(xiàn)象普遍存在，給其職務犯罪留下隱患；會計的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督流于形式；個別企業(yè)內部審計機構缺位，已建立內審機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內審工作得不到應有的重視和支持。
2.2 企業(yè)內部會計控制制度不完善、貫徹不力 目前有些企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內控制度殘缺不全或有關內容不夠合理。更多的是制度貫徹不力且有章不循，出現(xiàn)問題執(zhí)法不嚴。在遇到具體問題時多強調靈活性，使內控制度流于形式，失去了制度應有的剛性和嚴肅性。
2.3 外部監(jiān)督乏力 目前我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。
但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴重，同時不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
3 加強內部會計控制的對策
經(jīng)過多年的發(fā)展與探索，我國的內部會計控制制度已經(jīng)比較健全了。但目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內部控制的重要性，仍存在公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的問題。改善和強化內部控制已經(jīng)刻不容緩了。
3.1 健全管理體系，明確管理權限 從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應有供應環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)，等等。內部各機構間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應有助于提高內部控制的效率和效果。
3.2 處理好控“點”與控“面”之間的關系 在實施企業(yè)內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業(yè)一般是根據(jù)其經(jīng)營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制點。企業(yè)內部控制的“關鍵點”一般應該設在三個位置上，并由董事會直接負責監(jiān)管：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的分級權限控制，防止資金的越權循環(huán)和體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。三是權力監(jiān)控。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，防止權力的越權使用和非程序化亂用，造成經(jīng)濟損失。
3.3 對內部會計控制實施單位負責人承諾制 這是內部會計控制成敗的關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。就我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，內部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內部控制程序，導致內部控制形同虛設或只對下不對上。《會計法》明確規(guī)定，單位負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。因此，筆者認為，企業(yè)對外出具報告由單位負責人承諾其內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內部控制的要求，推動我國企業(yè)內部控制制度的健康發(fā)展。
3.4 強化現(xiàn)金流的內部控制 現(xiàn)金流的內部控制是十分重要的，管理科學中，有一個著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長的木板，反而取決于最短的木板。企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業(yè)單位正常經(jīng)營活動，必須降低各種控制風險，把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控制住。在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，嚴格執(zhí)行不相容職務相互分離制度及回避制度。
3.5 建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實現(xiàn)控制計算機化 一個良好的信息和勾通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)的運營信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。在會計核算上基本可以脫離手工操作的帳務處理過程，實行會計核算計算機化，這既節(jié)省時間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響，逐步建立高質量的企業(yè)信息系統(tǒng)。同時，也必須提高管理者信息技術水平，加強監(jiān)控，采取各種防范措施，加密技術、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護、跟蹤檢測信息等等，防止舞弊者盜竊單位經(jīng)濟資源、各種財務數(shù)據(jù)、仿造或偽造處理或數(shù)據(jù)庫的篡改增刪。
參考文獻：
[1]閻達五，楊有紅.內部控制框架的構建.會計研究，2001第2期.
[2]陳漢文等.企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示.會計研究，2000第5期.
[3]田莉杰，企業(yè)內部會計控制制度的建立，上海會計，2001第6期.
[4]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考.會計研究，2001第1期.
關鍵詞：內部會計控制 意義 失效的原因 對策
0 引言
縱觀這幾年的經(jīng)濟案件、腐敗案件，無不是由于單位內部會計控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機。我國新《會計法》十分重視內部會計控制制度的建設，確立了內部會計控制失誤承擔的法律責任，財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》緊緊圍繞會計控制的目標和原則、基本原則、會計控制的內容和方法及內部會計控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。
1 內部會計控制制度的意義
1.1 會計制度作為企業(yè)制度的有機組成部分，是以提供經(jīng)濟信息影響決策為目的
內部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內容是隨著企業(yè)的發(fā)展對內部強化管理。內控制度是為了保障企業(yè)日常運作遵循產(chǎn)權利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權人、政府等。會計在內部控制制度中起到一個制約環(huán)節(jié)的作用。經(jīng)濟事項的發(fā)生過程就是一個制度的利益協(xié)調過程，存在一個制度有效性假設，制度運作最大可能規(guī)避有限理性和機會主義的影響，增強人的集體主義傾向，使會計人員能夠得到真實的經(jīng)濟信息。
1.2 內部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內容是隨著企業(yè)的發(fā)展對內部強化管理
從國內外的情況來看，內部會計控制制度的建立，多是一種外部力量推動的結果，從內控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、債權人、政府等。作為企業(yè)投資者、債權人以及稅務機關必然關心企業(yè)的會計工作是否貫徹公認會計原則，企業(yè)向外提供的會計報表是否真實可靠地反映其財務狀況和經(jīng)營成果；權益人的財產(chǎn)是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對企業(yè)內部控制制度是否健全給予極大的關注，并以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會計報表是否真實可靠的依據(jù)。
2 企業(yè)內部會計控制失效的成因
2.1 企業(yè)內部會計控制體系不健全 部分企業(yè)的財務管理缺乏有效的內部牽制制度，不相容崗位交叉任職現(xiàn)象普遍存在，給其職務犯罪留下隱患；會計的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督流于形式；個別企業(yè)內部審計機構缺位，已建立內審機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內審工作得不到應有的重視和支持。
2.2 企業(yè)內部會計控制制度不完善、貫徹不力 目前有些企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內控制度殘缺不全或有關內容不夠合理。更多的是制度貫徹不力且有章不循，出現(xiàn)問題執(zhí)法不嚴。在遇到具體問題時多強調靈活性，使內控制度流于形式，失去了制度應有的剛性和嚴肅性。
2.3 外部監(jiān)督乏力 目前我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。
但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴重，同時不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
3 加強內部會計控制的對策
經(jīng)過多年的發(fā)展與探索，我國的內部會計控制制度已經(jīng)比較健全了。但目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內部控制的重要性，仍存在公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的問題。改善和強化內部控制已經(jīng)刻不容緩了。
3.1 健全管理體系，明確管理權限 從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應有供應環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)，等等。內部各機構間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應有助于提高內部控制的效率和效果。
3.2 處理好控“點”與控“面”之間的關系 在實施企業(yè)內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業(yè)一般是根據(jù)其經(jīng)營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制點。企業(yè)內部控制的“關鍵點”一般應該設在三個位置上，并由董事會直接負責監(jiān)管：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的分級權限控制，防止資金的越權循環(huán)和體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。三是權力監(jiān)控。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，防止權力的越權使用和非程序化亂用，造成經(jīng)濟損失。
3.3 對內部會計控制實施單位負責人承諾制 這是內部會計控制成敗的關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。就我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，內部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內部控制程序，導致內部控制形同虛設或只對下不對上。《會計法》明確規(guī)定，單位負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。因此，筆者認為，企業(yè)對外出具報告由單位負責人承諾其內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內部控制的要求，推動我國企業(yè)內部控制制度的健康發(fā)展。
3.4 強化現(xiàn)金流的內部控制 現(xiàn)金流的內部控制是十分重要的，管理科學中，有一個著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長的木板，反而取決于最短的木板。企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業(yè)單位正常經(jīng)營活動，必須降低各種控制風險，把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控制住。在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，嚴格執(zhí)行不相容職務相互分離制度及回避制度。
3.5 建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實現(xiàn)控制計算機化 一個良好的信息和勾通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)的運營信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。在會計核算上基本可以脫離手工操作的帳務處理過程，實行會計核算計算機化，這既節(jié)省時間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響，逐步建立高質量的企業(yè)信息系統(tǒng)。同時，也必須提高管理者信息技術水平，加強監(jiān)控，采取各種防范措施，加密技術、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護、跟蹤檢測信息等等，防止舞弊者盜竊單位經(jīng)濟資源、各種財務數(shù)據(jù)、仿造或偽造處理或數(shù)據(jù)庫的篡改增刪。
參考文獻：
[1]閻達五，楊有紅.內部控制框架的構建.會計研究，2001第2期.
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[4]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考.會計研究，2001第1期.
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